Kaj je konsolidirani računovodski izkaz?
Konsolidirani računovodski izkazi so računovodski izkazi celotne skupine, ki predstavljajo vsoto njenih staršev in vseh odvisnih družb ter vključujejo vse tri ključne računovodske izkaze - izkaz poslovnega izida, izkaz denarnega toka in bilanco stanja.
Pojasnjeno
Matično podjetje, ki ima v lasti pomemben delež v drugem podjetju, se imenuje hčerinsko podjetje. Tudi če imata obe ločeni pravni osebi in oba evidentirata svoje računovodske izkaze, morata pripraviti konsolidirani računovodski izkaz, da bodo vlagatelji lažje razumeli.
Vzemimo primer, da to razumemo.
- Podjetje MNC je podjetje za oskrbo z električno energijo, delnice pa trgujejo na borzi. Zdaj je MNC Company prevzelo podjetje PPC. Obe družbi imata ločeni pravni osebi. Tu je MNC Company matična družba, PPC Company pa hčerinska družba.
- Obe družbi bosta računovodski izkazi izdali ločeno. Toda za pomoč vlagateljem in delničarjem bi ustvarili konsolidirani računovodski izkaz (ki bi vseboval računovodske izkaze obeh družb v enem samem izkazu). Ta konsolidirana izjava bo vlagateljem pomagala razumeti celotno sliko podjetja.
- Na primer, vsi stroški, ki nastanejo pri poslovanju podjetja PPC, so ločeni od podjetja MNC. Kljub temu bodo v konsolidiranem izkazu zajeti vsi stroški obeh družb. Podobno bo v bilanci stanja konsolidiranega izkaza prikazan položaj obeh podjetij glede na sredstva, obveznosti in zaloge.
Primer konsolidiranega računovodskega izkaza
Tu je primer Colgatea
Konsolidirani izkazi poslovnega izida Colgate
vir: Colgate SEC Filings
Konsolidirana bilanca stanja Colgate
vir: Colgate SEC Filings
Konsolidirani izkaz denarnih tokov družbe Colgate
vir: Colgate SEC Filings
V naslednjem poglavju bomo videli, kako lahko oblikujemo konsolidirani računovodski izkaz, tako da vlagatelji razumejo smer podjetja in njegove hčerinske družbe. Ogledali si bomo oba mednarodna računovodska standarda, ki veljata po vsem svetu, razen GAAP, ki velja v ZDA.
Priprava konsolidiranega računovodskega izkaza po MRS 27
Okoliščine, ko matični družbi ni treba predložiti konsolidiranih izkazov:
Najprej se pogovorimo o tem, kje matični družbi ni treba pripraviti in predstaviti konsolidiranih izkazov -
- Če je obvladujoča družba v celoti ali delno odvisna družba, predstavitev konsolidiranih izkazov ni potrebna. Toda to je podvrženo dejstvu, da če lastniki matične družbe ne sprašujejo, da ne predstavlja konsolidiranih izkazov.
- Če se z delnicami ali dolgom matične družbe ne trguje na nobenem javnem trgu, na primer na borzi, na prostem trgu itd., Potem matična družba ne bi smela predstavljati konsolidiranih računovodskih izkazov.
- Če je matična družba na robu predložitve računovodskih izkazov varnostni proviziji za izdajo kakršnih koli instrumentov na javnem trgu, matična družba ne bi smela predložiti konsolidirane bilance stanja.
- Nazadnje, če katero od obvladujočih podjetij te obvladujoče družbe predstavlja konsolidirane izkaze v skladu z mandatom Mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP), potem ne bi bilo potrebno, da to obvladujoče podjetje predstavlja konsolidirane izkaze za javno uporabo.
Kontrolni seznam za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov
- Ustvari se z dodajanjem računovodskih izkazov obvladujoče in odvisne družbe po vrsticah. Matična družba mora dodati sredstva, obveznosti, zaloge, odhodke in dohodke.
- V prečiščeni izjavi je nekaj stvari, ki se ne bi zgodile. Prvič, naložba matične družbe v odvisne družbe ne bi bila vključena v konsolidirani računovodski izkaz. Drugič, kakršen koli del lastniškega kapitala matične družbe v odvisnih družbah ne bi bil vključen v konsolidirano bilanco stanja.
- Če obstajajo kakršne koli transakcije, stanja ali prihodki ali odhodki znotraj skupine, bi bili vsi odstranjeni iz konsolidiranega računovodskega izkaza.
- Med prepoznavanjem manjšinskih interesov je treba poskrbeti za nekaj stvari. Najprej bi ugotovili neobvladujoče deleže odvisnih družb v poslovnem izidu. In drugič, neobvladujoče deleže vsake hčerinske družbe je treba opredeliti ločeno od lastništva nadrejene družbe v njih. Neobvladujoči deleži bi morali biti navedeni v kapitalu konsolidirane bilance stanja, vendar bi jih bilo treba poročati ločeno od lastniških delnic matične družbe.
- Pri pripravi konsolidiranega izkaza je treba upoštevati, da je datum poročanja računovodskih izkazov matične in odvisnih družb enak. Če se poročevalno obdobje odvisnih družb razlikuje od matične družbe, mora odvisne družbe opraviti potrebne prilagoditve. Prilagoditve bi se nanašale na transakcije. Upoštevati je treba tudi, da razlika v poročevalnem obdobju med matično in hčerinsko družbo ne sme biti daljša od treh mesecev.
- Med pripravo konsolidiranega izkaza se v podobnih primerih uporablja enotna računovodska usmeritev.
Priprava konsolidiranega računovodskega izkaza po US GAAP
Če ste v ZDA ali upoštevate GAAP, je tu nekaj stvari, ki jih morate upoštevati pri pripravi konsolidacijskega računovodskega izkaza -
- Če ima družba večino glasovalnih pravic v drugi družbi (tukaj je več kot 50%), potem lahko izvedemo konsolidacijo računovodskih izkazov.
- V skladu z GAAP morate, če ima vaše podjetje od 20% do 50% lastniškega kapitala, računovodske izkaze prijaviti po kapitalski metodi. Razlog za to je, da lahko kot podjetje, ko imate v drugem podjetju 20% -50% lastniškega kapitala, uveljavite svoj vpliv.
- V skladu z GAAP je treba v konsolidiranih izkazih odstraniti deleže kapitala ali zadržani dobiček odvisnih družb.
- Če hčerinsko podjetje ni v popolni lasti, je treba uporabiti neobvladujoči delež.
- Med pripravo konsolidiranih izkazov je treba bilanco stanja odvisnih družb prilagoditi trenutni pošteni tržni vrednosti sredstev.
- Če so prihodki obvladujoče družbe stroški odvisne družbe, jih je treba med pripravo konsolidiranega izkaza poslovnega izida v celoti odstraniti.
Omejitve
Običajno je malo omejitev, ki bi jih morali upoštevati, če razmišljamo z vidika vlagatelja -
- Najprej vsa podjetja ne objavljajo konsolidiranih izkazov. V ZDA je konsolidirane računovodske izkaze obvezno objavljati četrtletno v skladu z mandatom Komisije za vrednostne papirje. Če pa pogledate svetovno podjetje, vsi ne objavljajo konsolidiranih izkazov. Za vlagatelje so te izjave ključnega pomena za konkretno odločitev.
- Samostojni računovodski izkazi se razlikujejo od konsolidiranih računovodskih izkazov. Če torej podjetje računovodskih izkazov ne prikazuje konsolidirano, bi vlagatelj težko sprejel pravilno odločitev. Skupina Reliance ima na primer 123 hčerinskih in deset pridruženih družb. Vlagatelj nemogoče pregledati računovodske izkaze vsakega podjetja in se nato odločiti, ali bo vlagal v podjetje ali ne. Te izjave bi vlagateljem stvari olajšale. V Indiji podjetja upoštevajo predpise indijskega odbora za varnostno izmenjavo (SEBI). V skladu s predpisi SEBI 2015 objava konsolidiranih izkazov ni obvezna. Tako večina družb ne objavlja konsolidiranih izkazov.
- Običajno morajo vlagatelji narediti analizo razmerja, da bi razumeli, kako gre podjetju. Toda v primeru konsolidirane bilance stanja količniki zalog in količniki prometa terjatev v konsolidiranih izkazih niso pomembni.
Zaključek
Konsolidirani računovodski izkaz prikazuje, k čemu se usmerja skupina družb. Daje jasno sliko obstoječih in potencialnih vlagateljev o podjetju in njegovi prihodnosti. A vedno ne pomagajo, dokler se ne lotite podrobnega pristopa. Če želite raziskati transakcijo in razumeti, zakaj je bila vknjižba evidentirana, morate preveriti omenjena pojasnila v računovodskem izkazu. To vam bo pomagalo natančno poznati podjetje.
