Finančni najem se nanaša na najem, pri katerem je finančna družba lastnik sredstva zakonito v času trajanja najema, vendar najemodajalec najemniku prenese vsa tveganja in koristi, povezane s sredstvom, na koncu najemnega obdobja pa najemnik dobi tudi lastništvo sredstva.
Pomen finančnega najema
Finančni najem preprosto pomeni način zagotavljanja financiranja, kadar lizinška družba sredstvo kupi za uporabnika in mu ga najame za dogovorjeno obdobje. Leasing družba je znana kot najemodajalec, uporabnik pa kot najemnik. Finančni najem (imenovan tudi kapitalski najem) v bistvu prenese vsa tveganja in koristi lastništva sredstva na najemnika. Pogosto se uporablja za nakup najetih sredstev v večjem delu svojega gospodarskega življenja.
Razvrstitev najema kot finančnega najema
Osnovno merilo za razvrstitev finančnega najema (imenovanega tudi kapitalski najem po US GAAP) je, če najemodajalec ostane zakoniti lastnik sredstva v celotnem obdobju najema, vendar se vsa tveganja in koristi, povezani z zakupljenim sredstvom, prenesejo na najemnika . Najemnik v svojih bilancah stanja evidentira obveznost in sredstvo, povezano z lizingom; Poleg tega je pravno lastništvo najetih sredstev preneseno od najemodajalca na najemnika po koncu najema.
Vendar pa je v skladu z MSRP in US GAAP malo nasprotij pri razvrščanju najema med finančne najeme.
MSRP: zgornja osnovna merila uvrščajo najem med finančne najeme pod jurisdikcijo MSRP
GAAP: če najemna pogodba izpolnjuje vsaj enega od naslednjih štirih pogojev, je tak najem po US GAAP kategoriziran kot finančni najem:
- Pravno lastništvo zakupljenega sredstva se prenese od najemodajalca na najemnika ob koncu najema;
- Najemnik lahko kupi zakupljeno sredstvo po nižji ceni od poštene vrednosti zakupljenega sredstva.
- Rok najema je več kot 75% dobe koristnosti zakupljenega sredstva.
- Sedanja vrednost najemnih najemov je enaka ali večja od poštene tržne vrednosti sredstva.
Računovodstvo za finančni najem
# 1 - V knjigah najemnika
- Najemnik bo na začetku najemne pogodbe zabeležil pošteno vrednost (sedanja vrednost najnižjih najemnin) sredstva v najemu tako na aktivni kot na pasivni strani bilance stanja.
- Plačila periodične najemnine (plačane) porazdelite na dva dela
- Finančni odhodki ali stroški obresti (odhodki v izkazu poslovnega izida) in
- Zmanjšanje neporavnane odgovornosti.
- Vnos v dnevnik za amortizacijo je poslan.
# 2 - V knjigah najemodajalca
- Najemodajalec na začetku evidence o najemu terjatve do najema v znesku, enakem neto vrednosti naložbe v najem. Neto vrednost naložbe se izračuna z diskontiranjem najnižjih najemnin po implicitni obrestni meri.
- Gotovino, prejeto kot periodična najemnina, razdelite na dva dela
- Finančni ali obrestni prihodki in
- Zmanjšanje terjatev za najem.
Primeri izračuna finančnega najema
Indijska letalska družba Jet Aviation Ltd za svoje delovanje potrebuje potniška letala. Jet sklene pravno najemno pogodbo z Boeingom (ameriško družbo za proizvodnjo letal) za najem letal. Boeing dobavi letala Jetu 1. januarja 2019 s petletnim obdobjem, po katerem bo Jet konec vsakega leta plačal letno najemnino v višini 500.000 USD. Predpostavimo, da je implicitna obrestna mera 10%
Življenjska doba letala je 6 let. Jet ima možnost, da letala kupi po prenehanju najemnega obdobja.
Potrebno računovodstvo evidentirajte v knjigah najemodajalca (Boeing) in najemnika (Jet Aviation).
# 1 - Preverite, ali najem ustreza merilom finančnega najema
-
- Najem lahko kupi zakupljeno sredstvo po koncu najemnega obdobja.
- Rok najema je 83,33% (5/6), kar je več kot 75% dobe koristnosti zakupljenega sredstva.
#. Najem izpolnjuje večino pogojev; zato je klasificiran kot finančni najem.
# 2 - Izračun sedanje vrednosti (PV) najmanjših plačil finančnega najema
Formula PV,
PV = P * (1 - (1 + i) -n / i)
Glede na :
- letne najemnine (P) = 500.000 USD in
- Implicitna obrestna mera (i) = 10%
- Obdobje (n) = 5 let
# 3 - Izračun amortizacije
- PV letala = 1.895.393 USD
- Uporabna življenjska doba = 6 let
# 4 - Računovodstvo v knjigah družbe Boeing (najemodajalec)
i) evidentirajte terjatve do najema do sredstva, oddanega v najem, v znesku, ki je enak čisti vrednosti naložbe v najem.
ii) Gotovino, prejeto kot periodična najemnina, razdelite na dva dela
- Finančni ali obrestni prihodki in
- Zmanjšanje terjatev za najem.
Opomba: V breme vrednosti terjatev za najem se bo znesek glavnice v višini 1.895.393 USD zmanjšal za 450.000 USD. Preostala znižana vrednost glavnice v višini 1.445.393 ameriških dolarjev bo zmanjšala tudi finančni prihodek v prihodnjih letih.
# 5 - Računovodstvo v knjigah Jet (najemnik)
i) Zabeležite pošteno vrednost sredstva v najemu tako na bilanci stanja kot na strani sredstev in obveznosti.
ii) Plačila periodične najemnine (plačane ) porazdelite na dva dela
- Finančni odhodki ali stroški obresti (odhodki v izkazu poslovnega izida) in
- Zmanjšanje neporavnane odgovornosti.
iii) Vnos amortizacije je sprejet.
# 6 - Izračun računovodske tabele za finančni najem
V tabeli je predstavljen izračun finančnega najema za zakupljeno obdobje petih let. Tabela je koristna za računovodjo, da vpiše letni vnos in sešteje vnesene številke.
Prednosti
- Finančni najem je pomemben vir srednje- in dolgoročnega financiranja sredstev.
- Finančni najem daje najemniku pravice do uporabe sredstva.
- Najemno financiranje je praviloma cenejše od vseh drugih oblik financiranja.
- Dogovor o finančnem najemu pomaga razporediti najemnine v več letih. Zato ni nobenega bremena pavšalnega plačila za nakup sredstev.
- Najemnik lahko zahteva amortizacijo sredstva, ki je v zakupu. S tem se zmanjša najemnikova davčna obveznost, saj je amortizacija odhodek, ki bremeni račun poslovnega izida.
- Na splošno finančni najem pripozna stroške prej v primerjavi s poslovnim najemom. Obračun obresti predstavlja tudi davčno ugodnost.
- Najemnik dobi od najemodajalca nekakšno tehnično pomoč v zvezi s sredstvom.
- Tudi če se sredstvo kasneje zviša, mora najemnik plačati prvotno dogovorjena fiksna plačila.
- Najemnik ima pravico do nakupa sredstva na koncu obdobja najema, običajno po ugodni ceni.
Omejitve / slabosti
- Odgovornost za vzdrževanje sredstva je najemnik. Zato mora najemnik povzročiti nekaj stroškov vzdrževanja.
- Finančni najem vključuje znaten prenos tveganj na najemnika. Tveganja zato znatno prevzame najemnik.
- Finančnega najema najemnik ne more preklicati. Zato najemnika zavezuje njegova odločitev.
- Če se najemnik odloči, da sredstva ne bo kupil, ne bo postal lastnik sredstva.
- Najemnik nadzira sredstvo, čeprav v času finančnega najema ni lastnik sredstva. Ker ni lastnik, ne sme ustrezno skrbeti za sredstvo.
- Sklenitev finančnega najema vključuje veliko dokumentacije in drugih formalnosti.
Pomembne točke, na katere je treba opozoriti
- Po vsakem obdobju plačila zakupa se preostalo plačilo zmanjša, kot je določeno v amortizacijskem načrtu.
- Finančni najemi vplivajo na računovodske izkaze najemnika. Vplivajo na sredstva, obveznosti, obresti in amortizacijo.
Končne misli
Najemno financiranje je primeren način financiranja za tiste, ki sredstev ne morejo zbrati z dolgom. Finančni najem daje pravico do uporabe sredstva. Tako finančni kot kapitalski najem imata svoje prednosti in slabosti. Podjetje se mora po njihovi obravnavi skrbno odločiti, ali želi skleniti pogodbe o finančnem najemu. To je še toliko bolj pomembno, saj finančni najem vključuje precejšen prenos tveganj na najemnika. Na splošno bi podjetja, ki so v višjem davčnem razredu, želela najeme uvrstiti med finančne najeme.
