Pomen transfernih cen
Transferne cene so cene, določene za transakcije, ki potekajo med dvema ali več povezanimi subjekti znotraj organizacij več podjetij. Ta cena je znana tudi kot strošek prenosa, ki prikazuje vrednost takega prenosa, ki poteka med povezanimi subjekti v smislu blaga ali celo prenosa zaposlenih ali dela med različnimi oddelki.
Pojasnilo
V vzorčni konvenciji OECD o davkih člen 9 opisuje pravila za določanje medsebojnih cen transakcij med povezanimi podjetji med povezanimi podjetji. Cena takšne roke je dokaj tržna cena takega blaga ali storitve na trgu. Ta cena je splošno sprejeta pri davčnih organih in uporabnikih računovodskih izkazov. Subjektom pomaga pri določanju njihovega realnega dohodka.
Kako deluje?
- Prenosna cena je bolj povezana s tržno ceno izdelka ali storitve, vključene v takšne transakcije s povezanimi strankami. To bo odpravilo subjekte, ki kupujejo ali prodajajo takšne izdelke ali storitve na trgu, saj jih lahko kupijo ali prodajo med povezanimi strankami po tržni ceni, zato je to bolj računovodski koncept, ki upošteva transakcijo med takimi povezane osebe po pravilni in pošteni ceni.
- To se določi na podlagi nekaj splošno sprejetih metod, kot so primerljiva nenadzorovana metoda cen, metoda stroškov in cen, metoda nadaljnje prodaje, metoda transakcijske neto marže in metoda delitve dobička iz transakcij.
- Zgoraj navedene metode se uporabljajo na podlagi transakcije, na primer če obstajajo na trgu primerljivi izdelki ali storitve, za katere je določena tržna cena, potem bi se takšna cena lahko uporabila za določanje transfernih cen. Podobno, če je izdelek mogoče prodati in je takšna cena nadaljnje prodaje določena skupaj z dobičkom pri takšni prodaji, je mogoče uporabiti metodo cene nadaljnje prodaje. Povezane entitete uporabljajo druge metode.
Primeri transfernih cen
Vzemimo primer dveh povezanih entitet X in Y, kjer je X v državi z visokim davkom. Y se nahaja v državi z nizkim davkom, ki je destinacija davčne oaze, v tem primeru bi X večino ustvarjenega prihodka preusmeril na Y s pomočjo nekaterih povezanih prenosov, da bi se izognili obdavčitvi ali zmanjšali davčne stopnje za podjetje, pri čemer Z uporabo teh določb bi lahko takšne transakcije izogibanja davkom odpravili. Podobno zaradi tega ne bo prišlo do izkoreninjenja dohodka iz ene države v drugo, tako da bo država, ki je vir takšnih prihodkov, imela koristi.
Določanje transfernih cen
Recimo, da montažni oddelek avtomobilskega podjetja ABC Company ponudi nakup 50.000 pnevmatik od divizije pnevmatik iste družbe za 100 USD na enoto. Proizvodni stroški na pnevmatiko v obsegu 200.000 pnevmatik na leto so naslednji:
| Postavka | Proizvodni stroški ($) |
| Neposredni materiali | 50 |
| Neposredno delo | 20. |
| Spremenljivi tovarniški režijski stroški | 12. |
| Fiksni režijski stroški | 42 |
| Skupaj | 124 |
Oddelek za pnevmatike običajno proda skupno 200.000 pnevmatik vsako leto strankam, ki trpijo za roko, po 140 USD na enoto. Kapaciteta oddelka za pnevmatike je 300.000 baterij na leto. Montažni oddelek običajno kupi pnevmatike pri dobaviteljih po ceni, ki znaša 125 USD na enoto.
Zdaj je vprašanje, ali naj direktor oddelka za pnevmatike sprejme ponudbo ali ne? Če je odgovor da, kako bo podjetje imelo koristi od tega notranjega prenosa?
Oddelek pnevmatik ima presežno zmogljivost (300.000–200.000) = 100.000 pnevmatik na leto. Torej bodo ustrezni stroški divizije pnevmatik 82 USD / baterija (skupaj 124 USD, minus tovarniški režijski stroški 42 USD).
In povečana razlika do oddelka za pnevmatike bi znašala 50.000 * (100-82) $ = 0,9 milijona USD.
Zaradi zgoraj navedenih prednosti mora divizija pnevmatik ponudbo nedvomno sprejeti .
Montažni oddelek zunanjim dobaviteljem plača 125 dolarjev za pnevmatiko, ki jo je mogoče kupiti v notranjosti po dodatnih 82 USD. Tako bi skupni prihranek podjetja znašal 50.000 * (125–82) USD = 2,15 milijona USD na leto.
Tako bo podjetje imelo koristi od notranjega prenosa.
Zdaj, kakšen naj bo cenovni razpon v tem primeru?
Cena prenosa naj bo med 82 in 125 USD . To je zato, ker če pade pod 82 USD, bo oddelek pnevmatik izgubil, če pa preseže 125 USD, bo montažni oddelek plačal več, kot plača zunanjim dobaviteljem.
Zdaj, pri katerih pravnih osebah naj se uporablja praksa transfernih cen?
Subjekti, ki lahko sprejmejo to prakso, morajo biti pravno povezani subjekti. Z drugimi besedami, če sta dve družbi v celoti ali z večino v lasti matične družbe, se lahko šteje, da sta ti družbi pod nadzorom ene same družbe. In ker so pod nadzorom ene same družbe, so tudi pravno povezani subjekti, zato lahko zanje veljajo transferne cene in jih lahko izvajajo sami.
V nekaterih jurisdikcijah se šteje, da so subjekti pod skupnim nadzorom, če si v upravnem odboru delijo družinske člane, čeprav morda niso zakonsko povezani, kot je opisano v zgornjem odstavku.
Zakaj je pomembno?
- Ključni pomen določb o transfernih cenah je, da bo prišlo do enake in pravične porazdelitve virov med povezanimi subjekti, kar bo privedlo do nediskriminatornih trgovinskih transakcij.
- To daje pridruženim podjetjem možnosti za medsebojno poslovanje, saj se transakcije vrednotijo po tržni ceni, kar bo povečalo obseg poslovanja in pozitivno vplivalo na celotno družbo v skupini zaradi notranjega dobička, ki ga ustvarijo ti pridruženi subjekti,
- Prav tako je koristno, da davčni organi ugotovijo dejansko vrednost takih transakcij in ocenijo dobičke, ki izhajajo iz takih transakcij med pridruženimi subjekti. Brez določbe o transfernih cenah bi se znižanje ali izogibanje davkom znižalo s strani zavajajočih organov in prenosa ali poročanja dobička na podlagi omejitev v davčnih določbah.
- Uporabljajo ga ne le organizacije z več podjetji, temveč tudi subjekti, ki izpolnjujejo pogoje pridruženih podjetij.
Namen transfernih cen
- Določitev poštene in pravične cene posla, ki poteka med dvema povezanima podjetjema, ki vključuje nakup in prodajo blaga in storitev;
- Drugi nameni vključujejo obračunavanje transakcije glede na njeno tržno ceno, preprečevanje kakršnega koli dogovarjanja med povezanimi podjetji in zagotavljanje osnove za oceno dohodka, ustvarjenega s takimi transakcijami. Ta koncept je koristen tudi za resnično in pošteno poročanje o transakcijah med povezanimi podjetji v računovodskih izkazih takih subjektov.
Funkcije in tveganja
- Ta koncept v osnovi deluje na načelih določanja cene, ki je na voljo na trgu za takšno blago ali storitev, vključeno v transakcijo.
- Zaradi takšne funkcije je malo tveganj, kot je vrednotenje tistih transakcij, ki vključujejo uporabo intelektualne lastnine, visoko cenjenih storitev, transakcij, ki niso finančne narave. Tudi izmenjava blaga in storitev z drugim nepovezanim blagom in storitvami med povezanimi podjetji itd.
- Prav tako obstaja nevarnost napačne cene samo ustvarjenega blaga ali storitve, ki ni povezana z nobenim drugim virom na trgu zaradi omejitev, ki so prisotna v domačih pravilih o cenah.
Cilji transfernih cen
- Resnično in pošteno poročanje o računovodskih izkazih
- Boljša ocena dobička, ki ga podjetja ustvarijo s povezanimi prenosi
- Izogibanje dvojnemu obdavčevanju in izogibanje davčnim utajam s strani subjektov
- Spodbujanje konkurenčnosti med povezanimi podjetji.
Prednosti
- Pomaga subjektom, da poslujejo po tržnih cenah, pri čemer odpravlja nedoslednost pri določanju cen transakcije.
- Davčnim organom pomaga pri določanju davka in zmanjšuje davčne utaje.
- Poštena predstavitev računovodskih izkazov
Pomanjkljivosti
- To bi zahtevalo dodatne upravne stroške in dolgotrajen postopek.
- Omejitve pri določanju cene med orožji imajo malo, saj dveh izdelkov ni mogoče primerjati zaradi homogene narave takšnih proizvodov ali storitev.
Zaključek
Kot celota je uvedba tega koncepta odpravila neprimerno določanje cen transakcij med povezanimi podjetji med povezanimi podjetji in s takšnimi metodami pomagala vladi in davčnim organom. Ker je ta koncept razmeroma nov, je treba sčasoma spremeniti določbe glede na naravo njegove uporabe, da postane svetovno sprejeto načelo.
