Kaj je Push Down računovodstvo?
Računovodsko knjiženje navzdol je metoda, s katero se računovodska osnova prevzemnika glede prevzetih sredstev in obveznosti zniža v knjige prevzetega podjetja. Knjige prevzetega podjetja se prilagodijo tudi tako, da odražajo vrednost njegovih sredstev in obveznosti, upoštevane v konsolidiranih računovodskih izkazih prevzemnika, tj. Knjigovodska vrednost sredstev in obveznosti prevzetega podjetja bi bila prilagojena njihovi pošteni vrednosti, kot jo upošteva prevzemnik.
ASU 2014-17 usmerja uporabo potisnega računovodstva.
Kdaj uporabiti računovodstvo pushdown?
Prevzeto podjetje se lahko odloči, da bo zaprosilo za znižanje računovodstva, kadar koli podjetje nad njim nadzira. V skladu s smernicami v ASC 810 Konsolidacija naj bi podjetje pridobilo nadzor, ko je
- neposredno ali posredno pridobi več kot 50% glasovalnih pravic (model glasovalnih deležev),
- postane glavni upravičenec do subjekta s spremenljivimi obrestmi (model spremenljivih obresti), ali
- drug nadzor se prenese s pogodbenim dogovorom itd.
Takšni dogodki, ko drugo podjetje pridobi nadzor nad prevzetim podjetjem, se v ASU 2014–17 imenujejo „dogodki spremembe v upravljanju“.
- Možnost, da se uporabi za računovodstvo navzdol, ne velja za primere, ko prevzemnik ne pridobi "nadzora" prevzetega podjetja v okviru parametrov nadzora, kot so opredeljeni v ASC 810. Tudi transakcija ne bi spadala v področje uporabe ASC 805.
- Na primer, računovodstvo prevzemov in posledično računovodstvo znižanja ne bi veljalo v primeru pridobitve sredstev ali skupine sredstev, ki ne predstavljajo dejavnosti, v primeru ustanovitve skupnih podvigov itd.
- Da pa prevzeto podjetje zaprosi za znižanje računovodstva, ni pogoj, da mora prevzemnik uporabljati računovodstvo prevzemov. Če na primer investicijska družba pridobi nadzor nad prevzetim podjetjem, se od investicijske družbe morda ne bo zahtevalo, da uporablja računovodstvo prevzema v skladu z ASC 805. Vendar pa se prevzeto podjetje lahko odloči, da bo zaprosilo za znižanje računovodstva, dokler bo sprememba nadzora dogodek obstaja.
- Katera koli odvisna družba prevzete družbe (tj. Odstopajoča odvisna družba), ki jo prevzemnik konsolidira v svojih konsolidiranih računovodskih izkazih, se lahko odloči, da bo v svojih ločenih računovodskih izkazih uporabila za znižanje računovodstva, ne glede na to, ali se prevzeto podjetje odloči za njegovo uporabo.
Možnost uporabe Push Down računovodstva
Podjetje ima možnost, da se vsakič, ko pride do spremembe v upravljanju, prijavi za znižanje računovodstva. Na primer, entiteto je entiteta A pridobila 20. januarja 7 ×. Subjekt A prevzame subjekt C 20. januarja 8 ×. Subjektu A. so na voljo naslednje možnosti
- Zato vsak dogodek spremembe v upravljanju predstavlja novo priložnost za prevzeto podjetje, da se odloči, ali bo uporabilo ali ne uporabilo za znižanje računovodstva. Ko pa se podjetje odloči, da bo zaprosilo za znižanje računovodstva na določen dogodek spremembe nadzora, odločitve ni mogoče preklicati.
- Pridobljeno podjetje, ki ne uporablja potisnega računovodstva, preden so računovodski izkazi izdani ali so na voljo za izdajo, lahko enako uporabi v naslednjem obdobju, tako da ga obravnava kot spremembo računovodskega načela. Pomeni, da bi prevzeto podjetje moralo uporabljati računovodstvo znižanja za nazaj od datuma prevzema, če meni, da bi bilo računovodstvo znižanja ustreznejša metoda računovodstva.
- Treba je tudi razkriti vsa razkritja, ki jih je treba opraviti v primeru spremembe računovodskega načela.
Merjenje postavk v računovodstvu s pritiskom navzdol
- Če se podjetje odloči za uporabo potisnega računovodstva, je treba ločene računovodske izkaze prevzetega podjetja prilagoditi tako, da odraža novo računovodsko podlago, ki jo je prevzemnik sprejel za merjenje opredeljenih pridobljenih sredstev in prevzetih obveznosti.
- Če prevzemniku ni treba voditi računovodstva prevzema, mora prevzeto svoje knjige prilagoditi tako, da odraža zneske, po katerih bi prevzemnik priznal pridobljena sredstva in prevzete obveznosti, če bi uporabil računovodstvo prevzema.
- Ker pri prevzemnem računovodstvu prevzeto podjetje za računovodske namene velja za novo poročevalsko družbo, se zadržani dobiček prevzetega podjetja izloči. Znesek popravka, da se knjigovodska vrednost prevzetega podjetja pripozna na pošteno vrednost, se pripozna v dodatnem vplačanem kapitalu prevzetega podjetja.
# 1 - Dobro ime
- Dobro ime, ki izhaja iz uporabe ASC 805 v konsolidiranih računovodskih izkazih prevzemnika, bo pripoznano v ločenih računovodskih izkazih prevzetega podjetja v skladu z obračunskim računovodstvom.
- Prevzemnik mora prenesti dobro ime; prepozna različne poročevalske enote, ki izkoristijo sinergije prevzema.
- Posledično dobro ime, dodeljeno prevzemniku v prevzemnikovih konsolidiranih računovodskih izkazih, morda ne ustreza znesku dobrega imena, ki se potisne v samostojne računovodske izkaze prevzemnika.
- Računovodsko računovodstvo, ki je bilo izvoljeno za dogodek spremembe, se mora uporabljati za vse postavke sredstev in obveznosti, ki jih je prevzemnik priznal kot del transakcije. Delna uporaba potisnega računovodstva ni dovoljena.
# 2 - Primer
Podjetje B pridobi podjetje A v transakciji, katere rezultat je dobro ime v višini 100 milijonov USD po ASC 805. Podjetje B ocenjuje relativno korist svojih različnih poročevalskih enot od sinergij prevzema in dobro ime razdeli na naslednji način:
- Poročevalska enota št. 1 - 25 milijonov dolarjev
- Poročevalska enota št. 2 - 10 milijonov dolarjev
- Poročevalska enota št. 3 - 65 USD (nanaša se na entiteto A)
Zato je bilo subjektu B v njegovih konsolidiranih računovodskih izkazih dodeljeno dobro ime v višini 65 USD. Vendar mora subjekt A v svojih ločenih računovodskih izkazih pripoznati celoten znesek dobrega imena v višini 100 milijonov USD, medtem ko uporablja računovodstvo potiskanja.
# 3 - Pridobite ugoden nakup
Če uporaba ASC 805 povzroči, da se dobiček pri ugodnem nakupu pripozna v prevzemnikovih knjigah, prevzeto ne bi smel istega evidentirati v svojih ločenih računovodskih izkazih. Namesto tega se znesek ugodnega nakupnega dobička prilagodi glede na dodatni vplačani kapital prevzetega podjetja.
# 4 - Stroški transakcije
Transakcijski stroški, ki jih ima prevzemnik za prevzem, se ne prevzamejo prevzemniku.
# 5 - Obveznosti, povezane z nakupom
Vsako obveznost, ki jo prevzemnik prevzame in prizna v postopku prevzema, mora prevzeti prevzeti le, če je prevzemnik dolžan poravnati obveznost ali je solidarno dolžan poravnati obveznost skupaj s prevzemnikom.
# 6 - Razkritja
Ker je zaradi potisnega računovodstva sprejeta nova osnova za računovodstvo, mora prevzeto podjetje ločeno predstaviti finančne rezultate in izkaze, ki se nanašajo na obdobje pred prevzemom in po pridobitvi, ločeno z navpično črno črto.
Prevzeto podjetje bi moralo razkriti tudi podlago za uporabo računovodskih izkazov in druge ustrezne informacije, ki uporabnikom računovodskih izkazov omogočijo, da ocenijo učinek računovodskih izkazov na ločene računovodske izkaze prevzemnika. Nekatere pomembne informacije, ki jih je treba razkriti, vključujejo:
- Ime in opis pridobitelja,
- Opis, kako je prevzemnik prevzel nadzor nad prevzetim podjetjem
- Datum pridobitve
- Poštena vrednost nadomestila, ki ga je prevzemnik prenesel na datum prevzema
- Zneski, ki jih prevzeto podjetje pripozna za vsak večji razred sredstev in obveznosti kot rezultat uporabe računovodskih podatkov na dan prevzema.
- Kvalitativni opis dejavnikov, ki prispevajo k dobremu imenu, vključno s pričakovanimi sinergijami, neopredmetenimi sredstvi, ki ne izpolnjujejo pogojev za pripoznanje, in drugimi dejavniki. V primeru ugodnega nakupnega dobička mora prevzemnik razkriti razlog, zaradi katerega je transakcija znova privedla, in znesek dobička, pripoznanega v dodatnem vplačanem kapitalu prevzetega podjetja.
- Informacije, ki so pomembne za uporabnike računovodskih izkazov za oceno finančnih učinkov prilagoditev, izvedenih kot del računovodstva za zmanjšanje stanja.
Primer računovodstva s pritiskom navzdol
Subjekt B je pridobil 100-odstotni delež v subjektu A za 800 milijonov dolarjev. Podjetje A se odloči, da bo v svojih ločenih računovodskih izkazih uporabilo računovodstvo za nižanje. Poštena vrednost pridobljenega prepoznavnega premoženja podjetja A je znašala 800 milijonov USD, poštena vrednost prevzetih obveznosti pa je na dan prevzema znašala 150 milijonov USD. Knjigovodska vrednost prepoznavnega premoženja subjekta A na dan prevzema znaša 700 USD, prevzetih obveznosti pa 100 milijonov USD. Navadne delnice subjekta A so na dan prevzema znašale 100 milijonov dolarjev, dodatni vplačani kapital 200 milijonov dolarjev in zadržani dobiček 300 milijonov dolarjev.
Rešitev:
Dobro ime za transakcijo = Plačano nadomestilo (-) Poštena vrednost prevzetih opredeljivih čistih sredstev
- = 800 milijonov dolarjev - 650 dolarjev
- = 150 milijonov USD
Obseg prilagoditve se izračuna na naslednji način:
Subjekt A bi v okviru potisnih računovodskih prilagoditev zabeležil naslednji vnos:
Računovodski izkazi podjetja A bi bili videti tako:
Prednosti Push Down računovodstva
- Računovodstvo navzdol odpravlja neusklajenost knjigovodskih vrednosti knjigovodske vrednosti sredstev in obveznosti prevzetega podjetja, evidence prevzemnika pa se vodijo za konsolidacijo. Tako v tem obsegu odpravlja popravke v času priprave konsolidiranih računovodskih izkazov.
- Težava je v vzdrževanju različnih vrednosti in osnova računovodenja v knjigah prevzemnika in prevzemnika se poveča, kadar je več dogodkov spremembe v upravljanju, pri čemer več prevzemnikov pridobi nadzor v različnih časovnih intervalih.
Slabosti Push Down računovodstva
V primeru prevzetega podjetja s pomembnim neobvladujočim deležem vpliva na ustreznost računovodskih izkazov, pripravljenih na podlagi računovodskih izkazov, za uporabnike računovodskih izkazov.
Zaključek
- ASU 2014-17 daje prevzemniku prožnost, da se odloči, ali bo v svojih ločenih računovodskih izkazih uporabil za znižanje računovodstva za vsak dogodek spremembe nadzora.
- Možnost konsolidiranih hčerinskih družb prevzetega podjetja, da se odločijo za računovodstvo na nižji ravni, omogoča sprejetje ustreznejših računovodskih osnov.
- Računovodstvo navzdol omogoča bolj dosledno računovodstvo med knjigami prevzemnika in prevzetega podjetja ter tako olajša postopek konsolidacije.
