Kaj je obveznost upokojitve premoženja?
Obveznost upokojitve premoženja je zakonska in računovodska zahteva, pri kateri mora podjetje sprejeti določbe za upokojitev opredmetenega dolgotrajnega sredstva, da se sredstvo po vrnitvi posla z uporabo sredstva vrne v prvotno stanje.
Pojasnilo
Podjetja v več panogah morajo sredstvo po prenehanju uporabe sredstva vrniti v prvotno stanje. Vključuje lahko industrije, kot so vrtanje nafte, elektrarne, rudarstvo in številne druge panoge. Velja tudi za nepremičnine, najete v najemu, kjer je treba lastnosti vrniti v prvotno obliko. Po uporabi se bo sredstvo morda moralo razstrupljati kot v jedrskih elektrarnah ali pa bo treba odstraniti stroje kot pri vrtanju nafte. Pričakovane stroške, ki bodo nastali pri takšni obnovi, prevzamejo obveznosti za upokojitev premoženja.
Kako deluje?
Stroški restavriranja nastanejo ob koncu dobe koristnosti sredstva. Vendar pa se v bilanci stanja ustvari diskontirana obveznost skupaj z ustreznim sredstvom takoj po gradnji ali začetku projekta; ali o določitvi poštene vrednosti restavracije. Ta obveznost se nato povečuje s fiksno obrestno mero postopoma, da ustreza pričakovani obveznosti na koncu življenjske dobe sredstva.
Pripoznavanje in obračunavanje obveznosti upokojitve sredstev objavljata Odbor za standarde finančnega računovodstva (FASB) v Združenih državah Amerike in Mednarodni standardi računovodskega poročanja v tujini. Te institucije nudijo podrobne smernice o obravnavi obveznosti upokojitve premoženja.
Za pravilno merjenje obveznosti mora podjetje določiti pošteno vrednost obveznosti, ko jo prevzame. Če poštene vrednosti obveznosti ni mogoče določiti, je treba obveznost pripoznati pozneje, ko postane poštena vrednost na voljo. Takojšnje priznavanje obveznosti je lahko koristno za zainteresirane strani, saj so te obveznosti visoke vrednosti in njihovo priznavanje kaže boljšo sliko obveznosti.
Obračunavanje obveznosti upokojitve sredstev
Obveznost upokojitve sredstev zahteva pripoznavanje sedanje vrednosti pričakovanih upokojitvenih stroškov, ki se pripoznajo kot obveznost in osnovno sredstvo. Obrestna mera, ki se uporablja za diskontiranje, je netvegana stopnja, prilagojena učinku kreditne sposobnosti podjetja. Obveznost se nato vsako leto poveča po netvegani stopnji in se izmeri v naslednjih obdobjih za spremembo pričakovanih stroškov.
Povečanje obveznosti se pripozna kot odhodki za povečanje v izkazu poslovnega izida in se izračuna tako, da se znesek obveznosti pomnoži z netvegano stopnjo. Vsaka sprememba pričakovanih odhodkov se po vsaki spremembi prilagodi stanju obveznosti. Sredstvo, pripoznano v bilanci stanja, se amortizira, odhodek pa izkaže v izkazu poslovnega izida.
Razlike v računovodskem obravnavanju obveznosti upokojitve premoženja v US GAAP in MSRP
| Predmet | US GAAP | MSRP | ||
| Začetno merjenje odgovornosti za upokojitev sredstev (ARO) | Poštena vrednost se pripozna kot obveznost, ko in ko postane na voljo. Uporabljena diskontna stopnja je netvegana stopnja. | Obveznost se meri kot najboljša ocena izdatkov za poravnavo obveznosti, diskontirane po stopnji pred obdavčitvijo. | ||
| Prepoznavanje sredstev s strani ARO | Znesek ARO se doda osnovnim sredstvom v času ocene. | Na splošno vključeno v opredmetena osnovna sredstva. Pripoznano v zalogi, če je nastalo v obdobju, ko je bila nepremičnina uporabljena za izdelavo zalog. | ||
| Naknadne meritve | Občasno se revidira znesek ali čas denarnih tokov. Popravki navzgor in navzdol se diskontirajo po sedanjih in izvirnih netveganih stopnjah. | Preverjeno zaradi sprememb na vsak datum bilance stanja. Pričakovani denarni tok in diskontno stopnjo je mogoče spremeniti in prilagoditi obveznost na podlagi novih predpostavk. |
Primer
Recimo, da elektroenergetsko podjetje gradi elektrarno na lokaciji s 50-letnim najemom. Gradnja sredstva traja 3 leta in ga je treba po 47 letih po gradnji nujno upokojiti. Stroški demontaže opreme, razstrupljanja mesta in čiščenja mesta znašajo 50.000 ameriških dolarjev v današnjih dolarjih. Ker je treba upokojitev opraviti po 47 letih, bodo takrat stroški višji. Če upoštevamo to, se bodo stroški upokojitve povečali s stopnjo inflacije. Ob predpostavki stopnje inflacije 3% bodo stroški upokojitve ob koncu 47 let znašali 200.595 USD. Ob predpostavki netvegane stopnje 7% znaša sedanja vrednost te obveznosti 8.342 USD. Za podrobnosti glejte spodnjo ilustracijo.
Prednosti
- Obveznost bo resničen in pomemben strošek; smiselno je zagotoviti stroške takoj, ko je mogoče določiti pošteno vrednost obveznosti.
- Pomaga vnaprej načrtovati obnovo posesti v prvotno stanje.
- Prikazuje poštenost in točnost računovodskih izkazov.
Pomanjkljivosti
- Obveznosti za upokojitev sredstev temeljijo na ocenah in so nagnjene k presoji.
- Odgovornost se pogosto spreminja.
- Stopnje, ki se uporabljajo pri pripoznavanju obveznosti, se lahko v prihodnosti spreminjajo in lahko vodijo do spremembe obveznosti.
- Te obveznosti ne zajemajo dela, opravljenega po drugih dogodkih, ki vplivajo na premoženje, kot so naravne nesreče (potresi, poplave itd.)
Zaključek
Obveznosti upokojitve premoženja so z računovodskega vidika bistvene. Če to ne bi bila regulativna zahteva, bi podjetja pri razkritju teh stroškov uporabila svojo presojo. Zainteresirane strani bi lahko močno škodoval, saj bi ti stroški lahko močno zmanjšali denarna stanja podjetja in lahko negativno vplivali na poslovanje. Upoštevanje obveznosti že vnaprej daje podjetju čas, da načrtuje in rezervira sredstva za dogodek.
