Kaj je sprememba v računovodski oceni?
Sprememba računovodske ocene se pojavi, ko se pojavijo nove informacije, ki nadomeščajo trenutne podatke, na podlagi katerih je podjetje sprejelo prejšnjo odločitev, kar ima za posledico dvoje - spremembo knjigovodske vrednosti obstoječega sredstva ali obveznosti in spremembo naslednjih obračunavanje pripoznavanja prihodnjih sredstev in obveznosti.
Primeri sprememb računovodskih ocen
Med obračunavanjem transakcij moramo upoštevati število ocen ali pa uporabiti svojo previdnost ali presojo. V nekaterih primerih se lahko te ocene izkažejo za neprimerne, saj se je osnova, na kateri smo domnevali, spremenila. Da bi naše knjige uskladile s poznejšimi spremembami, so potrebne spremembe računovodskih ocen.
V naslednjem primeru uporabljamo svojo previdnost.
- Rezerva slabega dolga
- Zagotavljanje zastarelega inventarja
- Sprememba dobe koristnosti amortiziranih sredstev
- Sprememba odgovornosti, ki izhaja iz garancijskih obveznosti
- Ocena življenjske dobe dobre volje
- Diskrecija pri vrednotenju merila pogojne odgovornosti
- Obveznosti po upokojitvi pravijo pokojnina, napitnina.
To ni izčrpen seznam, razširil pa bi se glede na sektor, v katerem je podjetje vključeno.
Numerični primer
ACE Inc je 1. januarja 2016 kupila kemično tovarno v vrednosti 400 milijonov ameriških dolarjev. V času, ko je tovarna priznana kot osnovno sredstvo, je družba ocenila, da je njena življenjska doba deset let, vrednost reševanja pa 80 milijonov ameriških dolarjev.
Družba je za amortizacijo sredstev uporabljala metodo ravne črte.
1. januarja 2019 bi moralo podjetje vedeti, da se je vrednost reševanja elektrarne zaradi uvajanja nove tehnologije na trg zmanjšala na 60 milijonov USD, življenjska doba pa na 8 let.
Izračun
- Od leta 2016 do leta 2018 bi družba zabeležila amortizacijo v višini 32 milijonov USD na leto, ((400–80) / 10).
- Knjigovodska vrednost 1. januarja 2019 bi znašala 336 milijonov USD. (400 do 32 do 32 dolarjev).
- Zaradi nove tehnologije na trgu,
- Zdaj bi popravljena amortizacija znašala 35 milijonov USD ((336-60)) / 8).
Upoštevajte, da sprememba ocene vpliva samo na naslednja obdobja in ne na pretekle knjigovodske vrednosti.
Sprememba računovodskih usmeritev in ocen ni enaka
Sprememba računovodske usmeritve ureja način izračuna finančnih informacij, pri čemer je sprememba računovodske ocene sprememba vrednotenja finančnih informacij.
Najboljši primer spremembe računovodske usmeritve je vrednotenje zalog. Družba kot metodo za vrednotenje zalog uporablja metodo inventarja First in First First (FIFO). Zaradi zahteve po zakonu mora podjetje zdaj za vrednotenje zalog uporabiti metodo Last In, First Out (LIFO).
V računovodski oceni je družba uporabljala metodo ravne črte za amortizacijo sredstva, vrednost reševanja sredstva pa je ocenila na 3000 USD. Toda zaradi sprememb tržnega scenarija lahko zdaj podjetje pridobi le 1000 dolarjev svojega premoženja.
Zaradi tega bi se amortizirana vrednost spremenila, kar bi povzročilo spremembo računovodske ocene. V primeru, da bi podjetje spremenilo metodo ravne črte na odpisano vrednost, bi to bilo razvrščeno kot sprememba računovodske usmeritve.
Ali je sprememba računovodske ocene enakovredna napaki?
Napaka je tista, ki se zgodi nenamerno in spremembe v ocenah ne bi spadale v to kategorijo.
Ocene temeljijo na določenih predpostavkah in teorijah, in ko se spremeni v skladu s scenarijem, moramo spremeniti osnovo. To ne pomeni napake ali opustitve.
Ko ugotovimo napako, moramo oceniti ustrezna sredstva za njeno odpravo.
Ko ugotovimo opustitev računovodskih izkazov, je treba upoštevati tri stvari -
- Ugotavljanje, ali napaka obstaja in se v računovodski oceni ali načelu ne spremeni
- Ocenjevanje pomembnosti napake ob upoštevanju prihodkov ali prometa podjetja;
- Poročanje o napaki v predhodno izdanih računovodskih izkazih;
Torej, razlika med napako in spremembo ocene je tanka. Vključeval bi presojo in izkušnje vpletenega poslovodstva.
Notranji nadzor sprememb računovodskih ocen
Tveganja v računovodskih izkazih, povezana s spremembami računovodskih ocen, je treba ustrezno ublažiti z ustreznimi notranjimi kontrolami poslovodstva.
Poslovodstvo bi moralo razumeti pomembne predpostavke in uporabljene metode ter zagotoviti, da nadzor sčasoma ugotovi nepotrebne spremembe, da se prepreči škodovanje interesom zainteresiranih strani.
Podjetje mora poskusiti naslednje, da zagotovi strog nadzor nad spremembo računovodskih ocen.
- Komunikacijski tok mora biti pravilen in brezhiben.
- Kadar je to potrebno, je treba to nalogo dati na usposobitev usposobljeni osebi.
- Treba je navesti primerjavo ocene pred spremembo in po njej, kar bi interesnim skupinam pomagalo pri sprejemanju utemeljenih odločitev.
Kako naj vlagatelj gleda na ocene?
Vlagatelj mora zagotoviti, da v finančnem položaju podjetja ni pristranskosti, napak in napačnih predpostavk.
Med odločitvijo o naložbi v podjetje bi moral imeti naslednja vprašanja:
- Ali je stopnja amortizacije, če je večja od dovoljene zakonske meje, v skladu z uporabo sredstev?
- Ali je oblikovanje slabih terjatev napihnjeno ali prenapihnjeno, da bi se zmanjšalo dobiček podjetja?
- Ali je življenjska doba osnovnega sredstva ustrezna?
Čeprav se investitorju morda zdi težko poglobiti se v tovrstna vprašanja, je dejanski položaj podjetja le v tej luknji.
Razkritje sprememb v računovodskih ocenah
Podjetje mora v računovodskih izkazih razkriti naslednje -
- Narava in znesek spremembe računovodske ocene, ki vpliva na tekoče obdobje ali vpliva na prihodnja obdobja
- Če je nemogoče ugotoviti učinek v prihodnjih obdobjih, je treba v pojasnilih k računovodskim izkazom zagotoviti ustrezno razkritje.
Zaključek
Pri spremembah računovodskih ocen glede na načelne spremembe obstajajo različne in manj stroge skladnosti. Slednjega je treba spremeniti za nazaj, prvega pa za naprej.
V nekaterih primerih lahko ugotovimo, da lahko sprememba računovodskega načela privede do spremembe računovodske ocene. V takih primerih je treba upoštevati zahteve glede poročanja in razkritja tako načelne razlike kot ocene.
